中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則

　　　  第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作，保證審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)法》）及其實(shí)施條例，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。

　　第三條 審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，適用本準(zhǔn)則。

　　第四條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照《審計(jì)法》及其實(shí)施條例，以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)必須由具備相應(yīng)的資格和業(yè)務(wù)能力的審計(jì)人員承擔(dān)。

　　第五條 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)以法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定為審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰依據(jù)，出具審計(jì)意見(jiàn)書、作出審計(jì)決定。

　　第二章 一般準(zhǔn)則

　　第六條 一般準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的基本資格條件和職業(yè)要求。

　　第七條 審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　（一）獨(dú)立的審計(jì)組和具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的審計(jì)人員；

　　（二）法定的職責(zé)和權(quán)限；

　　（三）健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度；

　　（四）必需的經(jīng)費(fèi)保證。

　　第八條 承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　（一）熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策；

　　（二）掌握審計(jì)及相關(guān)專業(yè)知識(shí)；

　　（三）有一定的審計(jì)或者其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)；

　　（四）具有調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達(dá)能力。

　　第九條 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，保持應(yīng)有的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　第十條 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不得參與被審計(jì)單位的行政或者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。在審計(jì)過(guò)程中，必須遵守有關(guān)廉政紀(jì)律的規(guī)定。

　　第十一條 審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

　　第十二條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，保守其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密。在執(zhí)行業(yè)務(wù)中取得的相關(guān)資料不得用于與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的目的。

　　第十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)錄用的審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，考核合格后才能承辦審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施繼續(xù)教育、培訓(xùn)制度，保證審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)、必要的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。

　　第十四條 審計(jì)署和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、評(píng)審制度。

　　第三章 作業(yè)準(zhǔn)則

　　第十五條 作業(yè)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃、準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。

　　第十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府規(guī)定的職責(zé)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　地方審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)報(bào)送上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案。

　　第十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，并指定審計(jì)組組長(zhǎng)。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)或者主審負(fù)責(zé)制。

　　第十八條 審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前應(yīng)當(dāng)熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，了解被審計(jì)單位的基本情況，編制審計(jì)方案。

　　編制審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則、謹(jǐn)慎性原則，在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法和步驟。

　　第十九條 審計(jì)方案經(jīng)審計(jì)組所在部門領(lǐng)導(dǎo)審核，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。

　　第二十條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

　　第二十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全承諾制度。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面要求被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出承諾。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組還應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況向被審計(jì)單位提出書面承諾要求。

　　審計(jì)組及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位交回的承諾書作為審計(jì)證據(jù)編入審計(jì)工作底稿。

　　第二十二條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查了解被審計(jì)單位的情況，對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試，以進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法。必要時(shí)，可以按照規(guī)定及時(shí)修改審計(jì)方案。

　　第二十三條 審計(jì)組和審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以利用經(jīng)核實(shí)確認(rèn)后的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果。

　　第二十四條 審計(jì)組和審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，審查被審計(jì)單位銀行開(kāi)戶、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和被審計(jì)單位運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，取得審計(jì)證據(jù)。

　　審計(jì)人員向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查詢問(wèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示審計(jì)人員的工作證件和審計(jì)通知書副本。

　　第二十五條 審計(jì)組和審計(jì)人員在審計(jì)中如有特殊需要，可以聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)或者有專門知識(shí)且符合審計(jì)人員條件的人員參與某些特殊項(xiàng)目的審計(jì)。

　　第二十六條 審計(jì)組和審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)，不應(yīng)改變審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)和范圍。

　　第二十七條 審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿，并對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

　　第二十八條 審計(jì)組對(duì)實(shí)施審計(jì)過(guò)程中遇到的重大問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)請(qǐng)示匯報(bào)。

　　第二十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)組的審計(jì)工作情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)審計(jì)組及其審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的重大過(guò)失和違法行為，應(yīng)當(dāng)追究其責(zé)任。

　　第四章 報(bào)告準(zhǔn)則

　　第三十條 報(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)組反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。

　　第三十一條 審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。被審計(jì)單位自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)提出書面意見(jiàn)；在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有提出書面意見(jiàn)的，視同無(wú)異議，并由審計(jì)人員予以注明。

　　被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究、核實(shí)。如有必要，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。

　　第三十二條 審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告；提出的時(shí)間一般不得超過(guò)六十日。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見(jiàn)及審計(jì)組的書面說(shuō)明，一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　第三十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)報(bào)告的復(fù)核制度，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或者配備專門人員，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。

　　復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員復(fù)核審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)提出復(fù)核意見(jiàn)，并作出復(fù)核工作記錄。

　　第三十四條 審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)審定。一般審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

　　第三十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告中的下列事項(xiàng)進(jìn)行審定：

　　（一）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿；

　　（二）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)和復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員提出的復(fù)核意見(jiàn)是否正確；

　　（三）審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)是否恰當(dāng)；

　　（四）定性、處理、處罰意見(jiàn)是否準(zhǔn)確、合法、適當(dāng)。

　　第五章 審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則

　　第三十六條 審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告后，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及違反《審計(jì)法》的行為，作出處理、處罰的審計(jì)決定，或者提出審計(jì)建議以及報(bào)告審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。

　　第三十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別作出以下處理：

　　（一）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性作出評(píng)價(jià)，提出被審計(jì)單位的自行糾正事項(xiàng)和改進(jìn)建議，出具審計(jì)意見(jiàn)書。

　　（二）對(duì)有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為需要依法給予處理、處罰的，還應(yīng)當(dāng)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法作出處理、處罰的審計(jì)決定，制作審計(jì)決定書。對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)機(jī)關(guān)不再給予處罰，但可以依法作出處理。

　　（三）對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為及其負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理、處罰的，作出審計(jì)建議書，由有關(guān)機(jī)關(guān)給予處理、處罰。

　　（四）對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和負(fù)有直接責(zé)任的主管人員、其他直接責(zé)任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，涉嫌犯罪的，作出移送處理書，由司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任人的刑事責(zé)任。

　　（五）對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與宏觀經(jīng)濟(jì)管理有關(guān)的重要問(wèn)題和重大的違法違紀(jì)問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出專題報(bào)告。

　　第三十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，作出較大數(shù)額罰款的審計(jì)決定之前，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員有權(quán)在三日內(nèi)要求舉行聽(tīng)證；被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員要求聽(tīng)證的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。

　　第三十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)意見(jiàn)書、作出審計(jì)決定前，應(yīng)當(dāng)由復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書和移送處理書代擬稿進(jìn)行復(fù)核。

　　第四十條 審計(jì)處理的種類：

　　（一）責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或者上繳的財(cái)政收入；

　　（二）責(zé)令限期退還違法所得；

　　（三）責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；

　　（四）責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)帳目；

　　（五）依法采取的其他處理措施。

　　第四十一條 審計(jì)處罰的種類：

　　（一）警告、通報(bào)批評(píng)；

　　（二）罰款；

　　（三）沒(méi)收違法所得；

　　（四）依法采取的其他處罰措施。

　　第四十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起三十日內(nèi)，將審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定書送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位。審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效，一般應(yīng)于九十日內(nèi)執(zhí)行完畢。特殊情況下，審計(jì)決定執(zhí)行完畢的時(shí)間可以適當(dāng)延長(zhǎng)，但必須報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定書送達(dá)之日起九十日內(nèi)，了解審計(jì)意見(jiàn)的采納情況，監(jiān)督檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況；如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位超過(guò)九十日未執(zhí)行審計(jì)決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)報(bào)告人民政府或者提請(qǐng)有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出處理，或者向人民法院提出強(qiáng)制執(zhí)行的申請(qǐng)。

　　第四十三條 被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，可以申請(qǐng)復(fù)議。被審計(jì)單位對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或者本級(jí)人民政府申請(qǐng)復(fù)議；但對(duì)地方性法規(guī)規(guī)定或者本級(jí)人民政府交辦的事項(xiàng)審計(jì)不服的，應(yīng)當(dāng)先向本級(jí)人民政府申請(qǐng)復(fù)議；對(duì)審計(jì)署作出的具體行政行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向?qū)徲?jì)署申請(qǐng)復(fù)議。審計(jì)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定，辦理審計(jì)復(fù)議事項(xiàng)。

　　第四十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)每年應(yīng)當(dāng)向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出對(duì)上一年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

　　第四十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的安排，受本級(jí)人民政府的委托，每年向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)上一年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。第六章 附則

　　第四十六條 本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

　　第四十七條 本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行。審計(jì)署于1996年12月6日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》同時(shí)廢止。